契約負債、前受金と前受収益の違いとは？【新収益認識基準対応】

新収益認識基準の導入により新たに使われるようになった契約負債という勘定。これは従来の前受金や前受収益とどう違うのでしょうか。今日は上記の質問に回答いたします。

最初に一覧でまとめてしまうと以下のとおりです。

契約負債、前受金と前受収益の定義

そもそも契約負債、前受金と前受収益の定義はどうなっているのでしょうか。

契約負債の定義

契約負債の定義は新収益認識基準11項に以下のとおり記載されています。

前受金の定義

一方で前受金の定義は2020年6月改正前の財務諸表規則第47条に以下のとおり記載されています。

なお、新収益認識基準の導入により2020年6月改正の財務諸表規則47条では()内の文章が削除され、前受金のみと記載されています。

これは後述のとおり受注工事や受注品などの営業に関する前受金は、新収益認識基準導入後は全て契約負債と処理されるためとなります。すなわち、新収益認識基準導入後は営業に関連する前受金というものは存在しなくなったことから、前受金(受注工事、受注品等に対する前受金をいう。)の()部分が削除されているのです。

前受収益の定義

前受収益の定義は企業会計原則の注解5に以下のとおり記載されています。

契約負債、前受金と前受収益の共通点と違い

それぞれの定義は上記のとおりでした。ではそれぞれどのように共通して、どのように異なるのでしょうか。

契約負債、前受金と前受収益の共通点

まず契約負債、前受金と前受収益の共通点は何でしょうか。

それは、

これらはいずれも、既に支払を受けた対価であるという点です。

3つとも既に対価の受け取りは完了しているという点で共通しています。そのためいずれも負債側の勘定となっています。

契約負債、前受金と前受収益の違い

一方で違いは何でしょうか。以下のとおりまとめています。

前受金と前受収益はいずれも前受したものですが、商品などの対価として既に受領したキャッシュである点と、将来提供する予定のサービスの対価として受領したキャッシュという点で、前受金と前受収益は異なります。
一方、従来の前受金と前受収益のうち営業に関するものは、新収益認識基準適用後は契約負債として処理されることになっています。

新収益認識基準後の契約負債、前受金と前受収益の使い分け

上記より契約負債、前受金と前受収益の使い分けは以下のとおりとなります。

最後に一覧を再掲しておきます。